La natura, lo scopo e la portata di un audit e di una revisione

Ulteriori informazioni sulla natura, l'ambito e lo scopo di una verifica e revisione.

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L'auditing è un esame indipendente. La parola "audit" deriva dalla parola latina audire che significa "ascoltare". Nel Medioevo, i conti o le entrate e le spese venivano "ascoltate" dal revisore dei conti.

Le revisioni legali dei conti (cioè quelle svolte in conformità con le disposizioni di legge) sono diventate obbligatorie per le società nel 1900. A quel tempo lo scopo della revisione era di rilevare frodi, errori tecnici ed errori di principio. Tuttavia, la giurisprudenza riconosce che non è ragionevole aspettarsi che i revisori dei conti rilevino tutti gli aspetti della frode, anche se esercitano capacità e attenzione ragionevoli, quindi questo non è uno scopo primario oggi. Negli ultimi 20 anni circa, la professione di revisore ha cercato di ampliare il proprio ruolo (ad esempio con un rapporto qualità-prezzo, controlli operativi, ecc.).

Concetti di revisione

Amministrazione

I direttori o altri dirigenti di un'impresa hanno la responsabilità della gestione della proprietà di quell'impresa. Le loro responsabilità, che possono essere doveri incorporati nello statuto, possono includere:

• Tenere libri contabili e registrazioni contabili adeguate;
• Produrre uno stato patrimoniale e un conto economico che mostrano una visione fedele e corretta;
• Produrre una relazione degli amministratori che sia coerente con il bilancio e contenga alcune informazioni specifiche.

Agenzia

Un amministratore può essere descritto come un agente con una relazione fiduciaria con un principale o un'azienda che lo impiega (una relazione fiduciaria è una relazione di fiducia). Nell'adempiere alle proprie responsabilità di amministrazione, i dirigenti hanno doveri fiduciari di salvaguardare i beni e implementare e gestire un adeguato sistema di contabilità e controllo interno.

Responsabilità

I revisori agiscono nell'interesse delle principali parti interessate, pur tenendo conto dell'interesse pubblico più ampio. L'identità degli stakeholder primari è determinata in riferimento allo statuto dell'accordo che richiede un audit. Per le aziende, lo stakeholder principale è l'organismo generale degli azionisti.

Un diagramma di flusso che spiega gli audit.

Obiettivi e principi generali della revisione dei bilanci

L'obiettivo della revisione è consentire al revisore di esprimere un giudizio in merito al fatto che il bilancio sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità con un quadro normativo sull'informazione finanziaria identificato.

È responsabilità della direzione preparare il bilancio. Sebbene il giudizio del revisore aggiunga credibilità al bilancio, non è garanzia di fattibilità futura né di efficienza o efficacia della direzione. Un certo grado di imprecisione è inevitabile a causa delle incertezze intrinseche e dell'uso del giudizio. Viene fornita solo una ragionevole garanzia.

L'ammontare del lavoro di revisione è determinato dal giudizio, dai requisiti degli organismi professionali e dalla legislazione, dai termini concordati dell'incarico e dalla necessità di esercitare scetticismo professionale. La capacità di ridurre il rischio di revisione è limitata dalla necessità di campionare, limitazioni intrinseche in qualsiasi sistema contabile e di controllo, possibile collusione fraudolenta e alcune prove che non sono persuasive o conclusive.

Opinione di revisione

Il giudizio di revisione è espresso sul fatto che il bilancio fornisca una rappresentazione veritiera e corretta del bilancio dell'entità e se sia stato adeguatamente redatto in conformità al quadro normativo sull'informazione applicabile. Questa opinione viene raggiunta dopo:

• È stata eseguita un'ampia valutazione del rischio.
• Test approfonditi dei controlli e test di convalida su transazioni e saldi per la validità, l'accuratezza e la completezza della registrazione.
• Sono state eseguite estese procedure di verifica per verificare l'esistenza, la proprietà, la valutazione, la presentazione e l'informativa delle voci di bilancio.
• Esame approfondito della conformità del bilancio con i principi contabili applicabili e i requisiti legali.

In quanto tale, il giudizio di audit fornisce un elevato livello di sicurezza agli utenti del bilancio. Ogni volta che viene effettuata una revisione, essa deve essere eseguita in conformità agli ISA o ai principi di revisione nazionali e, se si tratta di una revisione legale dei conti, non può essere limitata in alcun modo. Un esempio di un rapporto di audit fornito in ISA 700.

La relazione del revisore sul bilancio illustra l'elevato livello di garanzia fornito da una revisione:

Relazione del revisore agli azionisti della società ABC

Abbiamo verificato il bilancio di accompagnamento della società ABC al 31 dicembre 20X1 e i relativi rendiconti di reddito e flussi di cassa per l'esercizio chiuso in quel momento. Questi rendiconti finanziari sono di responsabilità della direzione aziendale. La nostra responsabilità è esprimere un giudizio su questo bilancio sulla base della nostra revisione

Abbiamo condotto la nostra revisione in conformità agli International Standards on Auditing (o ai relativi standard nazionali). Tali Standard richiedono che noi pianifichiamo ed eseguiamo la revisione per ottenere una ragionevole garanzia che il bilancio sia privo di errori significativi. Una revisione comprende l'esame, su base di prova, di elementi probativi a sostegno degli importi e dell'informativa nel bilancio. Una revisione comprende anche la valutazione dei principi contabili utilizzati e delle stime significative effettuate dalla direzione, nonché la valutazione della presentazione complessiva del bilancio. Riteniamo che la nostra revisione fornisca una base ragionevole per la nostra opinione.

A nostro parere, il bilancio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta (o presenta in modo equo, sotto tutti gli aspetti significativi) la situazione finanziaria della società al 31 dicembre 20X1, i risultati delle sue operazioni e i flussi di cassa dell'esercizio poi terminato in conformità con i principi contabili internazionali (o il titolo dei principi nazionali utilizzati) e conforme a (titolo dello statuto o legge pertinente)

Concetto di "vero e giusto"

• La legislazione di molti paesi richiede che i rendiconti finanziari forniscano una "rappresentazione veritiera ed equa" (ad es. Regno Unito) o "presenti in modo equo, in tutti gli aspetti rilevanti" (ad es. Stati Uniti)
• Tuttavia, non vi è mai stata alcuna definizione nella legislazione del significato dell'espressione.

La seguente definizione sarebbe generalmente accettata (sulla base del parere legale commissionato dal UK Accounting Standards Committee nel 1983):

• Il bilancio è conforme ai principi contabili il cui scopo è di restringere le aree di divergenza di opinioni e pratiche in materia di contabilità: questi sono il tentativo della professione, in assenza di una definizione legale, di definire una rappresentazione veritiera e corretta.
• Per "vero" si intende che il bilancio è privo di errori significativi e si basa su prove verificabili.
• Per “equo” si intende che il bilancio è presentato in modo obiettivo, privo di pregiudizi della direzione e pertinente alle esigenze degli utenti.
• Il concetto è un concetto dinamico ed è incapace di una definizione giuridica precisa e duratura, ma per essere vero e corretto, il bilancio deve essere all'altezza delle attuali esigenze e aspettative degli utenti.

Concetto di materialità

La significatività è un concetto importante nel processo di revisione e influenza la valutazione del rischio di revisione, la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione (ad esempio, le dimensioni del campione) e la determinazione se il bilancio è distorto da errori rilevati.

ISA 320 — Materialità dell'audit definisce il concetto come segue:

La materialità, tuttavia, non è suscettibile di definizione matematica generale poiché implica considerazioni qualitative oltre che quantitative

Ad esempio, la significatività può essere vista in termini di dimensioni, un elemento confrontato con una transazione o classe di bilancio o confrontato con il bilancio nel suo complesso (giudizio quantitativo)

Può anche essere visto in termini di natura di un elemento indipendentemente dalle dimensioni, ad esempio la non divulgazione di una politica contabile o il mancato rispetto dei requisiti di legge come errori o omissioni in relazione alla divulgazione della remunerazione dell'amministratore (qualitativa giudizio).

Principi generali che governano il revisore

Principi etici

Il revisore deve rispettare il "Codice etico per i contabili professionisti" della International Federation of Accountants (IFAC):

• Indipendenza
• Integrità
• Obiettività
• Competenza professionale e diligenza
• Riservatezza
• Comportamento professionale
• Norme tecniche.

Adesione agli standard di revisione

Un audit dovrebbe essere condotto in conformità con gli ISA. Gli ISA forniscono:

• Standard (cioè principi di base e procedure essenziali); e
• Linee guida correlate (ad es. Materiale esplicativo e altro).

Scetticismo professionale

Una revisione dovrebbe essere pianificata ed eseguita ("condotta") con un atteggiamento di "scetticismo professionale", riconoscendo le circostanze che possono causare errori significativi nel bilancio.

• Un auditor non dovrebbe presumere né disonestà né onestà indiscussa.

Vedere anche le responsabilità del revisore per frodi ed errori

Un'infografica che mostra il processo di audit.

Il processo di audit

1. Lettera di incarico - Il revisore deve inviare a tutti i clienti una lettera di incarico che illustri i compiti e le responsabilità del revisore.
2. Pianificazione - La pianificazione e il controllo del lavoro di audit è essenziale per eseguire il lavoro con gli elevati standard di competenza e cura richiesti.
3. Verifica dei sistemi contabili: i revisori informano e accertano il sistema di contabilità e controlli interni del cliente per comprendere come vengono preparati i dati contabili e per avere un'idea dell'affidabilità dei sistemi.
4. Testare i controlli e le transazioni - I controlli devono essere testati se il revisore intende fare affidamento su di essi. Le registrazioni devono essere verificate per ottenere la prova che rappresentano una base affidabile per la preparazione dei conti.
5. Verifica attività e passività - Le cifre che compaiono nei rendiconti finanziari devono essere verificate.
6. Rivedere i rendiconti finanziari - Per vedere se, nel complesso, sembrano sensati.
7. Ottenere le attestazioni della direzione - Il revisore chiede alla direzione di confermare formalmente la verità e la correttezza di determinati aspetti del bilancio.
8. Firmare la relazione del revisore - Dopo che gli amministratori hanno approvato i conti.

Scopo dei diversi tipi di audit

Revisione esterna

• Dà fiducia nell'integrità del reporting aziendale a beneficio degli stakeholder e della società nel suo complesso, fornendo una visione esterna e obiettiva dei report forniti dal management.

Revisione interna

Un'attività di consulenza e assicurazione indipendente e obiettiva progettata per aggiungere valore e migliorare le operazioni di un'organizzazione.

• L'obiettivo è assistere la direzione e il personale nell'efficace adempimento dei loro doveri.

Le funzioni comprendono l'esame, la valutazione e il monitoraggio dell'adeguatezza e dell'efficacia dei sistemi contabili e di controllo interno, nonché la fornitura di analisi, valutazioni e raccomandazioni in merito alle attività esaminate.

Value for Money Audit

• Identificare e raccomandare modi in cui massimizzare il ritorno per le risorse impiegate.

Audit ambientale

• Facilita il controllo di gestione delle pratiche ambientali.
• Valuta il grado di conformità alla legislazione ambientale, ai regolamenti esterni e alle politiche aziendali.

Auditing del settore pubblico

• La portata e gli obiettivi sono influenzati dagli interessi e dai requisiti delle organizzazioni di terze parti. Requisiti specifici, regolamenti, ordinanze o direttive ministeriali pertinenti possono influire sul mandato di revisione.

Quiz

Per ogni domanda, scegli la risposta migliore. La chiave di risposta è sotto.

1. Quale dei seguenti standard di garanzia della revisione riguarda la pianificazione dell'audit?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Tasto di risposta

1. AAS8

Scopo della revisione contabile del bilancio

Procedure di revisione ritenute necessarie

• ISA (ovvero per pianificare, valutare i controlli, ottenere prove, formulare conclusioni e riferire);
• Organismi professionali rilevanti (es. ACCA);
• Legislazione e regolamenti (es. Leggi sulle società);
• I termini dell'incarico di revisione e i requisiti di rendicontazione.

Concetti fondamentali

Impegni di garanzia

Questi incarichi comportano una relazione a tre vie tra il contabile, una parte responsabile (di solito la gestione del cliente) e un utente previsto (ad esempio, banchiere o regolatore).

Il contabile valuta un argomento che è di responsabilità della parte responsabile in base a criteri adeguati ed esprime un'opinione fornendo all'utente previsto un livello di sicurezza sull'argomento. L'oggetto potrebbe essere dati finanziari storici o dati finanziari prospettici. Criteri idonei potrebbero essere principi contabili, leggi, regolamenti, condizioni contrattuali.

Gli impegni di assurance includono:

• Incarichi di reporting diretto - il revisore / contabile riferisce su questioni che sono venute alla sua attenzione durante lo svolgimento dell'incarico commissionato. Tale incarico sarebbe un incarico di due diligence in cui il revisore / contabile rivede i sistemi e la contabilità di una società target e riferisce a un potenziale acquirente.
• Attestato o incarichi di attestazione il revisore / contabile dichiara che una data premessa è corretta o meno.
• Una relazione sui conti intermedi potrebbe richiedere al revisore di attestare se i principi contabili utilizzati sono coerenti con quelli utilizzati nel bilancio annuale sottoposto a revisione e se devono essere apportate modifiche sostanziali ai conti intermedi.

Impegni di compilazione

Il contabile utilizza competenze diverse dalla revisione in tali incarichi. Ad esempio, il contabile può essere incaricato di preparare i rendiconti finanziari dai registri di una società. Non verranno eseguiti test di audit e la direzione sarà l'unica responsabile delle informazioni rispettate. Come affermato in precedenza, non viene fornita alcuna opinione e quindi nessuna garanzia.

Procedure concordate:

• Il contabile riferisce sui risultati fattuali.
• Nessuna garanzia è data.
• Gli utenti traggono le proprie conclusioni.
• Pertanto, la gestione del cliente può commissionare un rapporto sui conti attivi o passivi: il contabile dichiara i risultati dei risultati, come il numero di conti in errore e il numero di saldi concordati con le dichiarazioni dei fornitori o concordati dai clienti in una circolare dei debitori.