Contabilità e suo ruolo nella società

La contabilità ha una lunga storia. Continuate a leggere per saperne di più.

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La contabilità riguarda la raccolta, l'analisi e la comunicazione di informazioni economiche (Atrill & McLaney, 2004, p1). Tuttavia, per sviluppare una più ampia comprensione della contabilità e del ruolo centrale che svolge nella società, dobbiamo considerarla da una prospettiva sociale.

Gli individui nella società coesistono stabilendo relazioni tra loro. Un altro modo di vedere la società è segmentarla in diversi gruppi o arene, ad esempio le arene sociale, economica, organizzativa e politica (Kyriacou, 2007, Lecture 1, p4). Per funzionare efficacemente, queste diverse arene devono comunicare e sono le informazioni contabili che facilitano questa comunicazione. Secondo Kyriacou (2007, Lecture 1, p5) le informazioni contabili servono a molti scopi importanti, per esempio assistere gli utenti nel prendere decisioni informate, in relazione all'allocazione effettiva di risorse scarse.

La lunga storia della contabilità

Pertanto, le informazioni contabili possono essere viste come una potente influenza nella società, che colpisce tutti. Ciò è illustrato dal caso del National Coal Board (Cooper et al, 1985, p10) in cui la misurazione del profitto contabile è stata utilizzata per giustificare la chiusura dei pozzi di carbone, causando un impatto sui prezzi dell'elettricità, sui posti di lavoro e sulle tasse.

La contabilità ha una lunga storia e come dimostrato da Hines (1988, p251-261) è vista come costruita socialmente, cioè praticata dalle persone per le persone e quindi è più un'arte che una scienza. A differenza di altre professioni, che hanno un corpo di conoscenze teoriche su cui dipendere per prendere decisioni, la contabilità si è evoluta come un mestiere con poche regole e poca o nessuna conoscenza teorica alla base della sua pratica e funzione.

Ruolo di amministrazione della contabilità

La contabilità tradizionalmente ha svolto un ruolo di amministrazione, come illustrato da Morgan (Morgan et al, 1982, p309) quando usa l'immagine della contabilità come documento storico per dimostrare la contabilità come un'estensione della memoria personale del proprietario. Tuttavia la società e le pratiche commerciali sono cambiate. La crescita del business globale e l'emergere di nuovi settori come l'e-commerce hanno portato a transazioni complesse. Ciò a sua volta ha portato alla luce problemi di soggettività e incoerenza nell'applicazione delle tecniche contabili tradizionali. Ad esempio, i cambiamenti nella natura dei beni aziendali per includere la proprietà intellettuale o l'uso del leasing hanno portato alla domanda su come contabilizzare questi tipi di transazioni?

Questo cambiamento fondamentale ha portato a scappatoie nella contabilità e ha portato a manipolazioni e scandali.

Come ridurre al minimo le lacune

Al fine di ridurre al minimo le scappatoie, la professione contabile ha investito un'enorme quantità di tempo e denaro nell'iniezione di teoria nella contabilità, nel tentativo di fornire un quadro per l'applicazione delle tecniche contabili e di fornire un significato alle pratiche contabili tradizionali. Tuttavia, come accennato in precedenza, la contabilità è un'arte non una scienza e quindi lo sviluppo della teoria, sebbene benefico, è problematico nella pratica.

In questo saggio affronterò più specificamente come le scappatoie nella contabilità siano attribuibili alla mancanza di conoscenza teorica e valuterò criticamente i metodi usati dalla professione contabile per implementare la teoria nella contabilità. In tal modo esplorerò, in particolare lo sviluppo del quadro concettuale, i contributi dei moderni teorici contabili e gli sviluppi nei concetti contabili.

Come la contabilità si è evoluta come arte

Come accennato in precedenza, la contabilità si è evoluta come un mestiere durante un periodo in cui la società era semplicistica. A causa dei cambiamenti nell'attività sociale ed economica, la contabilità è stata criticata per non essere stata più reattiva e adattabile. Di conseguenza, la professione è andata avanti per ripristinare la posizione contabile nella società, prendendo una serie di iniziative per implementare la teoria.

Allora cos'è la teoria? Secondo Wikipedia: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)

"Gli esseri umani costruiscono teorie per spiegare, prevedere e dominare i fenomeni"

Pertanto, sviluppando la teoria contabile, dovrebbe fornire una guida ai contabili su come applicare determinate pratiche contabili in determinate circostanze.

Come viene sviluppata la teoria

Questo porta alla domanda su come si sviluppa la teoria? La scienza è ampiamente considerata come una solida conoscenza basata sui fatti. La formulazione scientifica della teoria deriva dal processo del ragionamento induttivo. Questo processo si basa sull'osservazione e sulla generalizzazione su una singola osservazione per derivare una legge o una teoria. Una volta stabilita la legge o la teoria, può essere utilizzata per spiegare e prevedere attraverso il processo del ragionamento deduttivo. Le teorie contabili come la valutazione e il deprezzamento delle scorte sono state derivate sulla base di un ragionamento induttivo.

Tuttavia, secondo Chalmers (1999, p4-5) ci sono delle scappatoie nello sviluppo della teoria attraverso l'osservazione, ad esempio le osservazioni possono essere bias poiché non si può descrivere accuratamente ciò che si vede realmente. Anche Chalmers sostiene che il nostro cervello interpreta ciò che osserviamo, che dipende dalla conoscenza, dall'esperienza e dalle aspettative.

Questo ci porta a credere che le teorie contabili sviluppate in questo modo siano soggettive e rafforza ulteriormente il punto di Ruth Hines secondo cui "Nel comunicare la realtà costruiamo la realtà" (1988, p251-261).

Uno dei principali tentativi da parte della professione contabile di minimizzare le scappatoie è lo sviluppo del quadro concettuale. Secondo O'Regan (2006, p35) il quadro concettuale può essere definito come:

"Un insieme unificato e generalmente accettato di teorie e principi che forniscono una base da cui dedurre pratiche e metodi specifici."

In altre parole, un quadro concettuale può essere considerato un libro sacro religioso per la contabilità, contenente definizioni e concetti che sono centrali per la sua pratica.

I pionieri del quadro concettuale sono stati il (FASB) Financial Accounting Standard Board. I loro progressi hanno incoraggiato e generato ulteriore interesse per il quadro concettuale, che ha portato lo IASC e l'ASB a commissionare i propri progetti e sviluppare la propria versione.

Pubblicazioni quadro concettuale

Tuttavia, tutte e tre le pubblicazioni del quadro concettuale coprono ampiamente argomenti simili, che includono:

Gli obiettivi del bilancio / rendicontazione
Le caratteristiche qualitative dell'informazione finanziaria
La definizione degli elementi nel bilancio
Il riconoscimento e la misurazione di un elemento

Sebbene il progetto quadro concettuale sia stato un processo lungo e costoso, a mio parere è un passo nella giusta direzione in quanto fornisce una base per un qualche tipo di base di conoscenza e riduce anche le lacune in alcune aree. Ad esempio, nella sezione degli elementi sono stati definiti i concetti chiave, ad esempio cosa costituisce un'attività o una passività.

Aspetti positivi che derivano dal quadro concettuale

Sebbene ci siano aspetti positivi che derivano dal quadro concettuale, a mio avviso sono ancora presenti molte scappatoie che consentono di esercitare un giudizio significativo. Ad esempio, il framework non è uno standard, quindi i contabili vi aderiranno? La rappresentazione veritiera e corretta è considerata un aspetto fondamentale di tutte le informazioni contabili, tuttavia vi è una mancanza di copertura delle questioni ad essa relative. Inoltre alcune delle questioni trattate sono troppo di bordo e non specifiche, come come misurare un elemento, il tempo attraverso il metodo storico o il metodo dei costi?

Le scappatoie nel quadro concettuale possono essere illustrate dal crollo di Kmart, dove la colpa è stata in parte attribuita ai problemi con la struttura concettuale di FASB (O'Regan, 2006, p45).

Prima dello sviluppo del quadro concettuale, la contabilità dipendeva solo dalla "Divulgazione dei principi contabili" della SSAP2. Sviluppato nel 1971 SSAP2 ha storicamente svolto un ruolo fondamentale nella contabilità in assenza di altri standard (Barden, 2000, p80). Delle 10 convenzioni contabili SSAP2 ha considerato la continuità aziendale, la competenza economica, la coerenza e la prudenza come concetti fondamentali. Sebbene SSAP2 fosse vantaggioso per la professione contabile nel fornire indicazioni e spiegazioni molto necessarie, c'erano problemi con concetti contraddittori. Ad esempio, la prudenza richiede giudizio e opinione, che è in conflitto con la neutralità (Paterson, 2002, p105). Anche la continuità aziendale richiede ai contabili di formulare ipotesi fondamentali sulla redditività futura di un'entità, il che è in contraddizione con la prudenza.

Tuttavia, con la pubblicazione della dichiarazione di principi dell'ASB, la SSAP2 è stata rivista e sostituita da FRS18 "Politiche contabili" nel 2000.

FRS18 sottolinea ancora l'importanza dei concetti di ratei e continuità aziendale, tuttavia la prudenza e la coerenza sono ora considerate meno importanti. Viene invece data maggiore importanza alla comparabilità e alla pertinenza, che è stata in gran parte determinata dalla necessità di fornire agli utenti informazioni pertinenti, facilmente confrontabili. Inoltre FRS18 va in qualche dettaglio nella spiegazione dell'applicazione appropriata dei principi contabili e delle tecniche di stima. Tuttavia, ancora una volta viene fatto poco tentativo di definire la visione vera ed equa, tutto il FRS18 afferma che i criteri prevalenti per l'applicazione di una certa politica contabile è garantire che la politica fornisca una visione vera ed equa (Alexander & Britton, 1993, p238) ancora una volta una questione di giudizio e si basa davvero su quella che l'interpretazione della visione vera e giusta è.

A mio parere FRS18 è stato un miglioramento rispetto a SSAP2, ma permangono incongruenze e lacune.

La relazione aziendale è stata un'altra iniziativa utilizzata per rispondere alle esigenze di altri stakeholder e abbandonare la funzione di amministrazione della contabilità. Pubblicato nel 1975, il rapporto raccomandava di pubblicare ulteriori informazioni con la relazione annuale al fine di descrivere un quadro completo della performance di un'entità. Alcune delle dichiarazioni suggerite includono una dichiarazione del valore aggiunto, una relazione sull'occupazione e una dichiarazione delle prospettive future. Tuttavia, come suggerito da Davis (Davis et al. 1982, p313) quando usa l'immagine della contabilità come merce, tutte queste informazioni sono abbastanza utili da superare il costo della loro produzione? Inoltre, la proposta di includere tali dichiarazioni sulle prospettive future porterebbe a una grande quantità di giudizi e opinioni speculative.

Il ruolo dei teorici e dei ricercatori contabili

Anche il teorico della contabilità e i ricercatori hanno svolto un ruolo nel tentativo di applicare la teoria alla contabilità. L'uso delle immagini ha permesso al teorico di esplorare la natura delle pratiche contabili, applicando le caratteristiche dell'immagine nel contesto della contabilità.

Due contributori allo sviluppo della teoria contabile, attraverso l'uso di immagini, sono stati David Solomon e Tony Tinker. Solomon era un forte sostenitore della neutralità nella contabilità e usava immagini di giornalista, tachimetro, telefono e cartografia per illustrare il suo modo di pensare (Tinker, 1991, p297). Suggerisce che i contabili dovrebbero essere come i giornalisti, riportando le notizie senza farcela. I contabili dovrebbero funzionare come un tachimetro, nel catturare la reale velocità economica di un'entità. Inoltre, i contabili dovrebbero trasmettere le informazioni in modo imparziale come un telefono. Solomon suggerisce inoltre che la contabilità dovrebbe funzionare come la cartografia nella produzione di mappe della realtà economica. Queste immagini ci danno una visione più approfondita di come dovrebbe funzionare la contabilità in un mondo ideale.

Tony Tinker, tuttavia, argomenta contro l'uso di metafore da parte di Solomon, in quanto inadeguato e problematico. Tinker suggerisce che i giornalisti ritraggono la realtà ignorando alcuni fatti e usa l'esempio del direttore della trasmissione israeliana che non si è conformata al codice di condotta del giornalista (Tinker, 1991, p300). Sempre secondo Tinker (1991, p299): "L'analogia del tachimetro automobilistico di Solomon riflette male i rapporti finanziari" e suggerisce che i conducenti potrebbero manomettere il tachimetro per evitare di essere scoperti. Sostiene anche che il telefono non trasmette pensieri ma ciò che la gente dice, il che porta a pregiudizi intenzionali e non intenzionali, poiché il telefono è selettivo. Tinker continua a criticare la metafora della cartografia di Solomon e sostiene che le mappe non rappresentano i fatti in quanto vi sono distorsioni che influenzano il nostro comportamento, ad es.colore e dimensione (Tinker, 1991, p300).

Come dimostrato da Solomon e Tinker, nessuna immagine cattura appieno di cosa si tratta. A mio parere, le diverse immagini nel dibattito forniscono diverse prospettive delle pratiche contabili e introducono ulteriori immagini più nuove per cercare di superare le contraddizioni e influenzare i futuri sviluppi contabili. L'esistenza di tali dibattiti rappresenta anche la natura problematica della contabilità e le scappatoie nel suo sviluppo teorico.

Come si è evoluta la contabilità

In conclusione, la contabilità si è evoluta come un mestiere senza basi teoriche, in un periodo in cui la società e l'attività imprenditoriale erano meno complesse. Tuttavia i cambiamenti tecnologici e indotti dalla globalizzazione che si sono verificati hanno portato allo sfruttamento di lacune nella contabilità. Molto interesse nello sviluppo di una base di conoscenza teorica per la contabilità si è accelerato.

Il quadro concettuale è stato un'importante pietra miliare che fornisce ai contabili gli strumenti di base necessari per comprendere e applicare i diversi principi contabili in circostanze appropriate. Tuttavia il quadro manca di coerenza e c'è ancora molto spazio per interpretazioni e opinioni, ad esempio poco da sapere si presta attenzione al concetto di fondo della visione vera e giusta, che è una scappatoia fondamentale.

Inoltre il passaggio da SSAP2 a FRS18 ha portato a chiarimenti sui criteri contabili e sulle tecniche di stima, tuttavia permangono incongruenze e soggettività. I teorici della contabilità hanno anche fornito utili spunti sulla contabilità attraverso l'uso di immagini. Tuttavia il dibattito Tinker e Solomon rappresenta di per sé una scappatoia nella contabilità, poiché manca un accordo su quale funzione dovrebbe svolgere e su come dovrebbero essere impiegate le pratiche contabili.

In generale, a mio parere, la professione contabile ha compiuto progressi significativi nello sviluppo di una base teorica per la contabilità. Anche poiché la funzione della contabilità dipende dalle esigenze degli utenti e deve essere sensibile ai continui cambiamenti nella società e nell'attività economica, è probabile che il puzzle teorico della contabilità non sia mai completo, poiché quando un problema viene risolto ne appare un altro. Anche la necessità di un revisore indipendente per verificare che le informazioni sulla contabilità meteorologica forniscano una visione veritiera ed equa dimostra in parte la natura soggettiva della professione e la presenza di scappatoie. Inoltre, esempi di grandi crolli aziendali come Refco che ha nascosto milioni di debiti attraverso operazioni con parti correlate, aveva redatto conti in presenza di regole contabili e quadro concettuale,il che contribuisce in qualche modo a rafforzare il fatto che esistono ancora molte scappatoie e vengono ancora sfruttate.